Транзитная продажа товара из территории третьей страны (Украины) непосредственно в другое государство-член ЕС, без завоза товара на территорию Болгарии. Начисление НДС и необходимые документы
Транзитная продажа товаров
Болгарская компания покупает пеллеты из Украины, платит украинской компании и продает компании, находящейся в Италии. Товар отгружают непосредственно в Италию.
Болгарская компания действует от своего имени и за свой счет и не является комиссионером итальянской. Считается ли сделка сделкой ВОД (поставка товаров внутри Сообщества), нужно ли подавать VIES-декларацию и необходимо ли ее задекларировать в системе „Интрастат”?
Я уточняю, что пеллеты будет покупать наша болгарская компания, после чего мы будем их перепродавать другим компаниям (налогообязанным лицам), зарегистрированным по НДС в Италии, а мы не будем комиссионерами. Прошу разъяснить мне как обстоит дело с НДС в этом случае.
Ответ:
При указанных обстоятельствах налицо транзитная операция купли-продажи товара с тремя участниками, установленными соответственно в третьей стране (Украина) и в двух различных государствах-членах ЕС (Болгария и Италия). Очень важны два существенных вопроса, касающихся таможенных и налоговых обязанностей участников операции:
- на каких условиях поставки осуществляются отдельные сделки, входящие в нее, т.е. кто в конкретной сделке взял на себя транспортные расходы и/или риски по поставляемому товару: продавец или покупатель;
- как урегулированы расчетные взаимоотношения между участниками в операции.
Эти два момента очень важны для определения законосообразной квалификации позиции, которую занимает болгарская компания в этой операции, потому что:
- во-первых, если при покупке товара у украинской компании болгарская компания действует в качестве комиссионера, т.е. совершает сделку от своего имени, но за счет итальянской компании, обложение ее поставок производится в порядке ст. 127 ЗНДС (Закона о налоге на добавленную стоимость). Если она совершает покупку от своего имени и за свой счет, после чего перепродает товар итальянской компании, то тогда она действует в качестве самостоятельного транзитного торговца в операции. В своем ответе мы принимаем, что компания участвует в операции на позиции транзитного торговца;
- во-вторых, товар, являющийся объектом операции, приобретен в Украине и перепродан компании, установленной и зарегистрированной в целях налогообложения НДС в Италии, при этом товар не завозится на территорию Болгарии. Очень важны условия поставки, на которых заключена сделка с итальянской компанией – накладывают ли они обязательства на болгарскую компанию до места поставки в Италии или нет. От этого зависит определение места поставки для болгарской компании и соответственно ее налоговые обязательства по купле-продаже. Такие обязательства (в том числе и по оплате пошлин и НДС за импорт) могут возникнуть, например, при сделках, заключенных на условиях коммерческого термина категории «D» стандартных международных терминов условий поставки «Инкотермс». В своем ответе, мы принимаем, что ее сделка не заключена на условиях термина этой категории и у нее нет обязательств по импорту товара в Италию.
По смыслу международных торговых правил операция, в которой участвует болгарская компания, в этом случае квалифицируется как «транзитная продажа товара» и ее поставка итальянской компании не является ВОД (поставка товаров внутри Сообщества). По поставке болгарской компании не следует подавать VIES-декларацию, ни регистрировать ее в системе „Интрастат”. Основанием для этого является обстоятельство, что при этой операции нет движения товара между территориями двух государств-членов, которое бы требовало подачи декларации в целях европейской статистики торговли товарами по системе «Интрастат». Также налицо нет поставки, налог на которую самоначисляет ее получатель, что контролируется VIES системой. Здесь есть две отдельные поставки – первая: украинская компания поставляет товар болгарской компании и вторая: болгарская компания поставляет товар итальянской. По смыслу ЗНДС (Закон о налоге на добавленную стоимость) обе поставки имеют место поставки за пределами территории страны. Место поставки первой поставки – на территории Украины. Для украинской компании это экспорт и по силе международных правил к ней применяется нулевая налоговая ставка.
Вторая поставка имеет место поставки на территории Италии и подлежит обложению НДС при осуществлении таможенных процедур, связанных с импортом. В этой связи для болгарской компании возникнут обязательства по НДС импортируемого товара единственно и только если ее поставка заключена на условиях коммерческого термина, обязующего ее взять на себя расходы и риски по товарам до определенного места поставки (города, населенного пункта, объекта или склада) на территории Италии и соответственно когда она указана в таможенной декларации об импорте в качестве импортера. В противном случае обязательства по НДС при импорте товара несет итальянская компания.
В таких случаях обычно говорят, что поставка болгарской компании находится вне охвата нашего ЗНДС – таким и является наш пример с пеллетами из Украины.
На этих условиях, поставка украинской компании квалифицируется как экспорт. Место поставки находится на территории Украины и облагается нулевой ставкой. По своей поставки украинская компания предоставила болгарской счет-фактуру и таможенную декларацию об экспорте.
Украинская компания является отправителем, болгарская – поставщиком, а другая страна ЕС – получателем.
В действующем образце таможенной декларации, в которой указываются товары на импорт (в связи с гармонизацией таможенных законодательств государств-членов ЕС, итальянский такой же, как и наш), позиция «поставщик» не существует. Для идентифицикации участников при импорте в клетке № 1 указывается отправитель, т.е. в нашем случае украинская компания, в клетке № 5 – получатель (итальянская компания) и в клетке № 14 – декларант, при положении, что импорт товара в Италию осуществляется итальянской компанией, то ее следует указать и в качестве получателя товара, и в качестве декларанта импорта.
Если болгарская компания задекларирует и импортирует товар, то тогда она берет на себя и таможенные обязательства, в том числе и обязательства по НДС за импорт, а потом продаст товар итальянской компании, этим она сформирует облагаемый оборот в Италии. Если у нее нет таких обязательств к итальянской компании (как мы приняли выше), тогда следует или указать ее в декларации в качестве отправителя, или не присутствовать в ней. В таком случае для итальянской компании это будет импорт, и она возьмет на себя таможенные и налоговые обязательства по нему. В этой гипотезе для болгарской компании не возникают обязательства в Италии.
При положении, что экспорт товаров, являющихся объектом операции, осуществлен украинской компанией, а импорт в ЕС – соответствующей европейской компанией, ваша поставка является поставкой с местом поставки, находящемся за пределами территории страны (Болгарии). В счет-фактуре, которую вы выдадите не надо начислять НДС, а в графе «основание» следует указать: «ч. 3 ст. 86 ЗНДС». На эту поставку не следует подавать VIES-декларацию.
Данные из счет-фактуры регистрируются в колонке 23 дневника продаж и в клетке 18 справки-декларации за соответствующий налоговый период. По силе п.1, ч.2, ст. 69 ЗНДС эта поставка дает компании право на налоговый кредит, которое может быть осуществлено в данном или в одном из следующих 12 налоговых периодов при наличии соответствующих нормативных требований в этих целях.
В качестве доказательства своего участия в операции у компании должны быть следующие документы:
- счет-фактура, выданная украинской компанией; копия таможенной декларации об экспорте, в которой она указана в качестве получателя по сделке в связи с покупкой;
- счет-фактура о поставке итальянкой компании и копия таможенной декларации об импорте;
- транспортный документ CMR и документ о карго страховании груза.
обратно към ДОКУМЕНТИ
| 
