Поставка товаров - трехсторонняя операция
Осуществляемую Вами поставку в качестве посредника в трехсторонней операции следует указать в VIES декларации.
Я закупаю товары из Голландии и продаю их в Италии. Продавец зарегистрирован в Голландии, покупатель товаров – регистрированное в Италии лицо, мы зарегистрированы здесь. Транспорт из Голландии в Италию осуществляется итальянской фирмой, отличной от фирмы получателя. За транспорт нам выдан счет-фактура, который мы отразили и который подлежит налогообложению, затем выписали (переоформили) счет-фактуру за этот транспорт на фирму получателя. Что следует в указанных случаях?
Для данной поставки товаров имеет место трехсторонняя операция по смыслу ст. 15 закона. Налог на эту поставку должен платить крайний получатель – итальянская компания. В выдаваемом Вами счете-фактуре на продажу не нужно начислять налог, а в качестве основания для не начисления налога согласно положениям ст. 114, абз. 3 и 4 закона указать: «ст. 141 2006/112/ЕО» с текстом: «налог на доставку взымается с получателя». Осуществляемую Вами поставку в качестве посредника в трехсторонней операции следует указать в VIES декларации. Для подтверждения поставки Вы должны располагать документами, перечисленными в ст. 9, абз. 2 Правил применения закона.
В отношении выписанного Вами повторно счета-фактуры на транспортную услугу – тоже не начисляете налог, в данном случае на основании ст. 86, абз. 3 в связи со ст. 21, абз. 2 закона. Налог по этой поставке взымается с получателя, а саму поставку Вам также следует отразить в VIES декларации.
ЗНДС:
Ст. 15. Трехсторонняя операция – это поставка товаров между тремя регистрированными в целях НДС лицами в три разные страны-члена А, Б и В, в отношении которых налицо одновременно следующие условия:
1. регистрированное лицо в стране-члене А (передающее лицо) осуществляет доставку товара лицу, регистрированному в стране-члене Б (посредник), которое после этого осуществляет поставку этого товара лицу, регистрированному в стране-члене В (приобретатель);
2. товары транспортируются непосредственно из А в В;
3. посредник не регистрирован в целях НДС в странах-членах А и В;
4. приобретатель начисляет НДС как получатель по поставке.
Ст. 21. (Изм. – ГГ, выпуск 95 от 2009 г., в силе от 01.01.2010 г.) (2) Место исполнения при поставке услуги, если получатель является лицом, имеющим налоговые обязательства – это место, откуда он осуществляет свою независимую экономическую деятельность. Когда эти услуги предоставляются с постоянного объекта, находящегося в месте, отличном от места установления получателем своей независимой экономической деятельности, то местом исполнения является местонахождение этого объекта. В случае отсутствия установленного места независимой экономической деятельности или постоянного объекта, местом исполнения поставки является место постоянного адреса или его обычного пребывания получателя.
Ст. 62. (5) Независимо от абз. 2, место исполнения внутри общностного приобретения – страна-член, в которую товары пребывают или завершается их перевозка, когда налицо одновременно следующие условия:
- посредник в трехсторонней операции приобретает товары под своим идентификационным номером по ст. 94, абз. 2;
- лицо по п.1 осуществляет последующую поставку товаров приобретателю в трехсторонней операции;
- лицо по п. 1 выдаст счет-фактуру на поставку по п.2, отвечающую требованиям ст. 114, в котором укажет, что является посредником в трехсторонней операции и что налог на поставку взымается с приобретателя в трехсторонней операции;
- лицо по п.1 задекларирует поставку по п.2 в VIES декларации за соответствующий налоговый период.
Ст. 86. (3) При осуществлении освобожденной поставки, освобожденного внутри-общностного приобретения, а также при поставке с места исполнения за пределами территории страны налог не начисляется.
Ст. 114. (3) (Изм. – ГГ, выпуск 94 от 2010 г., в силе от 01.01.2011 г.) Если зарегистрированное лицо – посредник в трехсторонней операции, документирует осуществленную поставку товаров до получателя в трехсторонней операции, в качестве основания для не начисления налога в счете-фактуре следует указать: «ст. 141 2006/112/ЕО».
(4) Когда налогом облагается с получателя, в счете-фактуре не указывается размер налога и налоговая ставка. В таком случае в счете-фактуре категорично указывается, что налог взымается с получателя, а также основание этого.
Правила применения ЗНДС (ППЗНДС):
Ст. 9 (2) Для подтверждения обстоятельств по ст. 62, абз. 5 закона посредник в трехсторонней операции должен располагать следующими документами:
- счет-фактура, выданный передающим в трехсторонней операции, в котором указан идентификационный номер НДС по ст. 94, абз. 2 закона посредника;
- (доп. – ГГ, выпуск 101 от 2006 г.) счет-фактура по ст. 79, абз. 2, п.1, выданная посредником в трехсторонней операции, в которой указан НДС номер приобретателя в трехсторонней операции, выданный страной-членом, куда прибывает товар;
- VIES декларация за соответствующий налоговый период, в которой задекларирована поставка, в связи с которой выдан счет-фактура по п.2;
- (Доп. – ГГ, выпуск 10 от 2011 г., в силе от 01.02.2011 г.) письменное подтверждение от приобретающего в трехсторонней операции, удостоверяющее, что товары получены, в котором указаны дата и место получения, вид и количество товара, вид, марка и регистрационный номер транспортного средства, на котором осуществлена перевозка, имя лица, передавшего товары.
Четете още: Цена за лиценз на транспорт
