Облагане с ДДС при продажбите на стоки чрез интернет

При продажбите на стоки чрез интернет, т. нар. онлайн продажби, възникват доставки, които излизат извън обхвата на общоприложимите нормативни разпоредби на ЗДДС и изискват по-особено внимание.

Въпрос: Българско дружество ЕООД работи онлайн тип Dropship т.е. притежава онлайн магазин, продава в цяла Европа и извън ЕС. Стока реално не притежава, материално не я получава, в сайта се получават снимки, предоставени от украински производител, съответно дружеството слага надценка. Например, крайният клиент купува от сайта на българското дружество дреха за 60 евро – българското дружество от своя страна обработва поръчката и изпраща кода на стоката, както и 20 евро на украинеца. Украинецът от своя страна изпраща стоката директно на крайния клиент, т. е. българското дружество реално печели само от разликата - един вид комисиона от продажбата. Въпросът ми е ЕООД–то трябва ли да внася ДДС по смисъла на дистанционните продажби или има определен режим, като се взема впредвид, че плащанията минават през системата Paypal или по банков път.

Отговор: При продажбите на стоки чрез интернет, т. нар. онлайн продажби, възникват доставки, които излизат извън обхвата на общоприложимите нормативни разпоредби на ЗДДС и изискват по-особено внимание.

Такива са и продажбите, извършвани при посочените в запитването обстоятелства. Според тях въпросното дружество участва в продажби на стоки в качеството си на лице, което посредничи в сделката между продавача и купувача. Според информацията от запитването при тази си дейност то реализира печалба от разликата между стойността, на която тя е продадена на купувача. Режимът за облагането на посредническите услуги зависи от това дали при осъществяването на посредничеството си посредникът действа от свое име, но за сметка на продавача или действа от негово име и за негова сметка. И в двата случая неговото възнаграждение е под формата на комисиона, но редът за документиране и облагане на доставките му е съвършено различен.

Когато при изпълнението на задълженията си във връзка с посредничеството дадено лице извършва действия от името и за сметка на ангажиралия го търговец, то не участва в доставките на стоки и/или услуги, за които посредничи. Вследствие на това посредничеството му не е пряко свързано с облагането на тези доставки с ДДС и такова облагане може да се търси само за възнаграждението, получено от него за доставката на представената посредническа услуга. В резултат на това за целите на ЗДДС това лице не фигурира и не следва да фигурира като доставчик във фактурите за доставките на стоките или услугите, обект на неговото посредничество.

По съвършено различен начин стоят нещата при посредничеството, извършено по силата на комисионен договор. Според чл. 127, ал. 2 от ЗДДС, когато комисионер действа от свое име, но за сметка на доверителя си, са налице три доставки:

-    доставка на стока между комисионера и третото лице;

-    доставка на стока между комисионера и доверителя, обект на която е прехвърлянето на вещните права върху стоката „от” трето лице;

-    доставка на услуга между комисионера и доверителя.

При действията си във връзка с покупката или продажбата на стоката или услугата, която комисионерът е продал или купил от свое име, но за сметка на доверителя си, той е действал от свое име, поради което формално е собственик на обекта на извършената сделка. В същото време обаче по силата на вътрешните му взаимоотношения с доверителя действителен собственик на този обект е последният. Поради това търговското право квалифицира прехвърлянето на правата върху обекта от комисионера върху доверителя като „отчетна сделка”. Предмет на тази сделка е същата стока или услуга, придобита или продадена от името на комисионера на трето лице (лица). Следователно, доставката по отчетната сделка ще има предмет и стойност, еднакви със стойността на доставката между комисионера и третото лице. Това е отчетено в разпоредбата на чл. 127, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, в съответствие с която данъчната основа на доставката между доверителя и комисионера е еднаква с тази за доставката между комисионера и третото лице.

Обстоятелствата, изложени в запитването, дават основание да се предположи, че в случая българското дружество участва в продажбите в качеството на лице, действащо от свое име, „поръчката на търгуваната стока се извършва от негов сайт”, но за сметка на китайския продавач на стоката. Следователно,  за данъчното третиране на неговите доставки по ЗДДС е приложим редът, определен от чл. 127 от закона.

Интересувате се дали въпросното дружество трябва да внася ДДС по смисъла на дистанционните продажби или има определен режим, като се вземе впредвид, че плащанията минават през системата на Paypal или по банков път.

Независимо от това, че в запитването ви липсва информация с какъв данъчен статут са лицата, на които се прехвърля собствеността върху продаваните стоки, „данъчно задължени или физически лица са те”, поради което не може да се даде точна оценка относно реда за документиране и облагане на възникващите при въпросните продажби доставки, при наличните данни може да се определи категорично, че в случая не възникват дистанционни продажби. За да е дистанционна дадена продажба, освен че следва да е предназначена за данъчно незадължено лице, установено в държава – членка на ЕС, търгуваната стока следва да се изпраща от територията на страната – нещо, което в случая липсва.

При изложените обстоятелства е много вероятно местоизпълнението на доставките, извършени от дружеството, да е извън територията на страната, при което то няма да дължи данък у нас. За да може да се даде законосъобразен и точен отговор на въпроса ви относно това дали за него възникват задължения за начисляване и/или задължимост на ДДС у нас, са необходими допълнителни данни както относно лицата, на които се продават стоките – данъчен статут и държава на установяване, така и точният вид и съдържание на документите – търговски, данъчни и счетоводни, с които се документират и отчитат въпросните продажби. В запитването си не сте дали информация дори за това дали то е регистрирано или нерегистрирано по ЗДДС. Това че плащанията по продажбите му се извършват по банков път или чрез системата на Paypal не променя необходимостта от такива документи и задължението за тяхното издаване.

В заключение ще добавим, че разликата между това, което търгуващите приемат, че извършват при дадени обстоятелства, и онова,  което излиза, че са извършили по силата на търговскоправния и документалния анализ на действията им във връзка с него, са особено съществени при посредничеството за доставки на стоки, извършвани за сметка на чуждестранни лица.