Доставка на стоки – тристранна операция
Осъществената от вас доставка в качеството Ви на посредник в тристранна операция следва да бъде посочена във VIES –декларацията.
Закупувам стоки от Холандия и ги продавам в Италия. Продавачът е регистриран в Холандия, купувачът на стоките е регистрирано в Италия лице, ние сме регистрирани тук. Транспортът от Холандия до Италиясе извършва от италианска фирма, различна от фирмата-получател. За транспорта на нас ни е издадена фактура, самообложили сме се и после префактурираме този транспорт на фирмата-получател. Какво следва в посочените случаи?
За доставката на стоките е налице тристранна операция по смисъла на чл. 15 от закона. Данъкът по тази доставка е дължим от крайния получател – италианската фирма. В издаваната от Вас фактура за продажба на стоките не начислявате данък, като за основание за неначисляване съгласно разпоредбите на чл. 114, ал. 3 и 4 от закона посочвате „чл. 141 2006/112/ЕО” и текста, че данъкът по доставката е дължим от получателя. Осъществената от вас доставка в качеството Ви на посредник в тристранна операция следва да бъде посочена във VIES –декларацията. За доказване на доставката следва да разполагате с документите, изброени в чл.9, ал. 2 от правилника за прилагане на закона.
По отношение на префактурираната от Вас транспортна услуга – отново не начислявате данък, този път на основание чл. 86, ал. 3 във връзка с чл. 21, ал. 2 от закона. Данъкът по тази доставка е изискуем от получателя, а самата доставка също следва да бъде отразена от Вас във VIES –декларацията.
Чл. 15. Тристранна операция е доставката на стоки между три регистрирани за целите на ДДС лица в три различни държави членки на А, Б и В, за които са налице едновременно следните условия:
1. Регистрирано лице в държава-членка на А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава-членка на Б (посредник), което след това извършва доставка на тази стока на лице, регистрирано от държава-членка на В (придобиващ);
2. Стоките се транспортират директно от А до В;
3. Посредникът не е регистриран за целите на ДДС в държавите-членки на А и В;
4. Придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.
Чл. 21. (изм. – ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.) (2) Мястото на изпълнение при доставката на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Чл. 62. (5) Независимо от ал. 2, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е държавата-членка, където стоките пристигат или завършва превозът им, когато са нилице едновременно следните условия:
1. Посредникът в тристранна оптерация придобива стоките под идентификационния си номер по чл.94, ал. 2;
2. Лицето по т. 1 осъществява последваща доставка на стоките до придобиващия в тристранна операция;
3. Лицето по т. 1 издаде фактура за доставката по т. 2, отговаряща на изискванията на чл. 114, в която посочи, че е посредник в тристранната операция и че данъкът по доставката се дължи от придобиващия в тристранната операция;
4. Лицето по т. 1 декларира доставката по т. 2 във VHES-декларацията за съответния данъчен период.
Чл. 86. (3) Не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Чл. 114 (3) (Изм. – ДВ, бр. 94 от 2010 г., в сила от 01.01.2011г.) Когато регистрирано лице – посредник в тристранна операция, документира извършена доставка на стоки до придобиващия в тристранна операция, като основание за начисляване на данък във фактурата се посочва „чл. 141 2006/112/ЕО”.
(4) Когато данъкът е изискуем от получателя, във фактурата не се посочват размерът на данъка и данъчната ставка. В този случай във фактурата се посочва изрично, че данъкъте изискуем от получателя, както и основанието за това.
ППЗДДС:
Чл. 9. (2) За доказване на обстоятелствата по чл. 62, ал. 5 от закона посредникът в тристранна операция следва да разполага със следните документи:
1. Фактура, издадена от прехвърлителя в тристранната операция, в която е посочен идентификационният номер по ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона на посредника;
2 (Доп. – ДВ, бр 101 от 2006) фактура по чл.79, ал. 2, т. 1, издадена от посредника в тристранна операция, в която е посочен ДДС номерът на придобиващия в тристранната операция, издаден от държавата-членка, където стоките пристигат;
3. VHES-декларацията за съответния данъчен период, в която е декларирана доставката, във връзка с която е издадена фактурата по т. 2;
4. (Доп. – ДВ, бр 10 от 2011 г., в сила от 01.02.2011 г.) писмено потвърждение от придобиващия в тристранната операция, удостоверяващо, че стоките са получени, в което са посочени дата и място на получаване, вид и количество на стоката, вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът, име на лицето, предало стоките.